El agotamiento del régimen especial para deportistas de élite

La Ley del IRPF prevé para los trabajadores impatriados en su artículo 93 unas condiciones muy beneficiosas. Este régimen ha sufrido numerosas modificaciones desde su inclusión en el año 2009, y ha sido utilizado, según la prensa del momento, para obtener ventajas fiscales en los fichajes de Cristiano Ronaldo, Kakà, Benzema o Ibrahimovic, al negociar unos salarios en neto.

Las ventajas de dicho régimen eran considerables ya que permitían tributar como no residentes, es decir, a un tipo fijo (el 24 %), no teniendo que acudir a la escala general del IRPF, durante el año que se traslada a España y los 5 siguientes. El punto de partida es tener determinada la residencia fiscal del trabajador, en el año del traslado, si el mismo se produjera antes del 3 de Julio, sería residente en España y si se produjera a posteriori sería no residente en España, siendo en ambos casos de aplicación.

Sobre la evolución del régimen se podrían establecer tres etapas. Una primera etapa en el año 2009, una segunda etapa que iría desde el año 2010 hasta el 2015 y una tercera etapa en la que nos encontramos. La modificación del 2010 se incluyó vía presupuestos generales y vetaba la aplicación del régimen a las personas que recibiesen una remuneración superior a los 600.000,00 €, quedando excluidos los grandes directivos así como a los deportistas más pudientes. En la disposición transitoria décimo séptima, de los presupuestos, establece que la redacción anterior seguirá aplicándose a los contribuyentes que hayan aplicado para el mismo antes del 31 de diciembre de 2009, finalizando en 5 años (en el año 2015).

Por tanto desde este Enero, Benzema y Cristiano Ronaldo tributarían como contribuyentes de IRPF y sus rendimientos del trabajo serán grabados al tipo marginal del 45 %. Como obligación añadida deberán cumplir con las obligaciones relativas a la declaración del modelo 720, declarando la totalidad de los bienes en el extranjero; ya que la DGT en su consulta vinculante 1069/13, establecía que los contribuyentes que hayan aplicado para el régimen especial, no deberán cumplir con las obligaciones de comunicación del modelo 720.

Todas estas obligaciones surgirán siempre y cuando durante el año 2016, mantengan la condición de residentes en España. Simplificando el asunto, su centro de intereses se mantenga en España más allá del primero de Julio, si se produce su fichaje por un equipo de la Premier Leage habrán agotado el régimen y podrán optar por el régimen de non-resident que existe en Inglaterra, no habiendo cumplido con la obligación de declaración y habiendo tributado por casi 6 periodos como no residentes.

En aplicación de este régimen y presuponiendo una ficha en neto de 10M€, que por la nota al pie resulta del todo inexacta*, durante su estancia en España, Cristiano Ronaldo habrá abonado en tributos el 24 % en su primer año y el segundo, el 24.75 % en el 2012, 2013 y 2014 mientras que en el año 2015 pasa a ser para ciudadanos de la U.E. el 20 % hasta el 11 de Julio y a partir del 11 de Julio al 19,5 %, en el caso que no pudiese aplicar para este régimen su tributación se iría al marginal del IRPF, estimando la misma en el 45 % que mencionábamos anteriormente. En consecuencia el cambio de régimen implicaría un coste añadido, en el salario de Cristiano Ronaldo para el Real Madrid de 2.55 M €, solo en el año 2016.

Ésta ventaja no sólo se acaba para los deportistas de élite, sino también para los directivos de empresas que durante estos casi 6 años han estado beneficiándose de una situación fiscal excepcional y que a buen seguro deberán renegociar con sus empresas.

Autores: Héctor González en colaboración especial con Ramón García Luna, abogado titular del Despacho García Luna Abogados sito en Oviedo.

Nota: Para la realización del presente documento se han utilizado varios nombres de jugadores profesionales de fútbol, a los que ninguno de los autores representa ni ha representado en procedimiento alguno. Se hace especial mención a que los datos reflejados han sido obtenidos por prensa especializada y no tienen necesariamente que reflejar su situación laboral o tributaria, pudiendo la misma coincidir en todo o en parte.

Fuente: MARCA Mundo Deportivo Fichajes.net

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